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                高新技術企業總分機構涉稅幾大關鍵要點

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                高新技術企業總分機構涉稅幾大關鍵要點

                發布日期:2021-12-08 作者: 點擊:

                高新技術企業總分機構涉稅幾大關鍵要點

                  時常有朋友問及分支機構可不可以申請認定高企,問完還會扯出類似的一大串疑問。對於高企總分機機構財稅問題,我們首先得從主體資格入手,搞清楚法人實體是申請高企的前提要求,理清這個思路以後,其他問題才能各個擊破。

                  分支機構能不能申請認定高企

                  《高新技術企業認定管理辦法》對申請認定的高企要求是居民企業,而且是在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,能夠形成企業核心自主知識產權,並以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區)註冊的居民企業。

                  高企認定管理辦法對企業的法人實體要求其實有兩層含義:

                  第一層是民事主體資格的具現。這種資格要求主體能夠以自己的名義進行生產經營活動,並且以自己的名義承擔相應法律後果的企業和其他組織——從不能夠獨立承擔責任角度,分支機構首先被PSAS掉了。

                  第二層強調依法在中國境內註冊成立。“居民企業”這個概念來自企業所得稅法:企業所得稅法的居民企業除了可以依照我國法律、法規在境內成立以外,還可以是按照外國法律註冊但實際管理機構、總機構在我國境內的企業。

                  依法在中國境內成立當然屬於居民企業,稅法上的境內不包括港、澳、臺地區。有外資成分的中外合資企業、中外合作企業和外商獨資企業也屬居民企業,這類型企業以前按照的《中華人民共和國中外合資經營企業法》《中華人民共和國中外合作經營企業法》《中華人民共和國外資企業法》設立,現在統一合並為按照《中華人民共和國外商投資法》。

                  另外,依照外國法律成立但實際管理機構、總機構在境內並不符合認定辦法的要求。像境外中資控股企業就是由中國內地企業或企業集團作為控股投資者在中國以外的地區或國家註冊,符合規定條件的,根據企業所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規定,判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業——這條規定對境外中資控股企業以居民企業身份對其直接投資於其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益,可免征企業所得稅。然而,對其是否能夠申請認定高企,我們認為應該回歸認定條件要求,境內註冊的企業才符合。

                  企業集團能不能申請高企

                  目前,企業法人在名稱中使用“集團”或者“(集團)”字樣要符合《國家市場監管管理總局關於做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企註〔2018〕139號)規定的要求:企業為企業集團的母公司;企業集團名稱應與母公司名稱的行政區劃、字號、行業或者經營特點保持一致;需要使用企業集團名稱和簡稱的,母公司應當在章程中記載,並在申請企業名稱登記時一並提出;母公司全資或者控股的子公司、經母公司授權的參股公司,可以在名稱中冠以企業集團名稱或者簡稱。

                  需要提醒的是企業集團僅是企業法人聯合體,本身不具有法人資格,不能申請高企。考慮到企業集團是以資本為主要聯結紐帶的組織形式,在企業名稱中冠以“集團”字樣的有母公司、母公司控制的子公司及其授權的參股公司。因此,除具備主體資格的集團母公司可提起高企認定申請以外,如其控制的子公司、參股公司及其他成員企業或機構符合認定條件,也可單獨提起申請。

                  高企總分支機構跨地區經營征管辦法情況是怎樣的

                  高企總分支機構在中國境內跨地區經營,這個跨地區指的是跨省、自治區、直轄市和計劃單列市,設立不具有法人資格分支機構。跨地區經營匯總納稅企業,除另有規定外,其企業所得稅█征收管理適用《國家稅務總局關於印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號),實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫。

                  分支機構均在省內匯總納稅企業所得稅征收管理需要根據省級主管稅局規定。總分機構均在省、自治區、直轄市和計劃單列市的企業所得稅征收█管理通常有以下幾類情況:

                  第一類是同省、自治區、直轄市內的跨地級市的分支機構企業所得稅征收管理,實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”,不涉及“財政調庫”。

                  第二類是同一地級市內跨縣、區設立的分支機構企業所得稅征收管理通常參照同省、自治區、直轄市內的跨地級市的分支機構企業所得稅核算的相關規定,強調“就地預繳”,有個別地級市規定不一樣,以當地政策為準。

                  第三類是同一縣、區內設立的總分機構的企業所得稅征收管理,如無特別規定,實行“統一計算、匯總納稅”,無需“就地預繳”。

                  總分支機構的高企,分支機構享受高企稅收優惠是否需要備案匯總納稅

                  認定為高新技術企業的總機構享受高企稅收優惠,分支機構通過備案成為匯總納稅納稅機構,將收支匯總到總機構統一匯算,能夠享受到高企減按優惠。

                  我國企業所得稅實行法人所得稅制,跨地區經營匯總納稅企業享受優惠事項的,由總機構負責統一歸集並留存相關備查資料。但是,分支機構按照規定可以獨立享受優惠事項的,則由分支機構負責歸集並留存相關備查資料。比如,設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅優惠事項,當設在西部地區的分支機構符合規定條件而享受優惠事項的,由該分支機構負責歸集並留存相關備查資料,並同時將其留存備查資料的清單提供總機構▓匯總。

                  留存備查資料由企業按照《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》第37項“國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”規定要求,在年度納稅申報前全面歸集、整理並認真研判,在完成匯算清繳後,該資料應當歸集和整理完畢,以備稅務機關核查。

                  高企境外有分支,境外所得可否享受高新技術企業所得稅收優惠

                  根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例,以及企業所得稅年度納稅申報表填報規則,以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標,其來源於境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策,也就是說對其來源於境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅,在計算境外抵█免限額時,可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

                  同時,財政部、稅務總局聯合制發《財政部 稅務總局關於完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)規定,自2017年1月1日起,明確在現行分國(地區)別不分項抵免方法的基礎上,增加不分國(地區)別不分項的綜合抵免方法,從而擴大抵免層級,促進了利用外資與對外投資相結合。

                  獨立納稅人能不能減按享受企業所得稅收優惠

                  居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算並繳納企業所得稅。然而,以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,如存在既無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,又無法提供按規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的的,將視同獨立納稅▓人計算並就地按適用稅率25%繳納企業所得稅,且其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

                  提醒大家註意,這條視同獨立納稅人的“緊箍咒”不僅適用高企分支機構,對於年應納稅所得額不超300萬,從業人數在300人以內,資產總額在5000萬以內的小型微利企業分支機構同樣適用。

                  獨立納稅人數據可否並入高企總機構

                  總分支機構申請高新技術企業資格認定時是以居民企業的身份進行認定,這裏實際已經包括了同一法人主體下的總分公司。那麽,分支機構視同獨立納稅人的數據是否能夠並入總機構呢。

                  高企申請認定的相關高品收入、研發費用需要經過專項鑒定或者審計,其目的就是為證實認定期數據真實性、可靠性。然而,獨立納稅人分支機構經營活動中的營業收入、人員、研發費用單獨核算,本身並不與總機構數據合並申報,這種情況使得視同獨立納稅人的分支在申請認定過程時處於非常尷尬的境地。

                  實務中有不明情況的納稅人跑到稅局主動要求認定為獨立納稅人,實在讓人感到很詫異。對此,我們建議,重新認定的高企或者是參加認定的企業,如無特殊情況,分支盡量不要主動或者被動確定為獨立納稅人,以免數據無法匯總進而影響認定指標。

                來源:雁言稅語

                本文網址:/news/1518.html

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